WebMoney Transfer — международная система расчетов и среда для ведения бизнеса в сети

Методология бухгалтерского и налогового учета у различных категорий лиц

1.1. Бухгалтерский учет расчетов  в системе WebMoney

Разрабатывая методологию бухгалтерского учета, необходимо прежде всего учитывать требования пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (далее – пункт 6 ПБУ 1/2008), а именно: отражать в бухгалтерском учете факторы хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. С экономической точки зрения электронные расчетные средства, хранящиеся в виде записей в учетной системе WebMoney, представляют собой денежные требования к организации, выпустившей электронные средства расчетов. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-1 раскрывает понятие «кредитная организация», «банк». В соответствии с этим законом оператор электронной системы расчетов, обеспечивающий техническую возможность передачи электронных чеков, не относится к кредитным организациям  и не осуществляет банковских операций. Электронные расчетные средства не могут быть признаны денежными средствами по следующим причинам:
— средства платежа существуют в строго определенных законом единицах (в рублях или в иностранной валюте); электронные расчетные средства могут иметь иные единицы измерения;
— погашение электронных расчетных единиц обязательно сопровождается переводом в деньги, либо в виде наличных, либо в виде перевода на банковский счет.
— электронные расчетные единицы нельзя использовать нигде, кроме как в рамках конкретной системы расчетов, и только в тех отношениях, в которых одной из сторон является участник системы;
—  электронные расчетные единицы требуют обеспечения.
Таким образом, отражение электронных средств расчета на счетах 1 Статьей 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. См. также письмо Минфина РФ от 02.09.2008 N 03-11-04/2/131.13 учета денежных средств (50, 51, 52, 55) невозможно и противоречит принципу достоверности бухгалтерской отчетности.
Ценные бумаги, в том числе и чек, могут признаваться финансовыми вложениями, если они удовлетворяют требованиям, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (далее – ПБУ 19/02), а именно:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Согласно Плану счетов ценные бумаги других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Однако, по нашему мнению, исходя из принципа приоритета содержания над формой, покупатель не может признавать чеки, полученные по договору купли-продажи, финансовым вложением. Операции, в которых используются чеки в качестве средства расчетов, а также дальнейшая перепродажа чека не приносит организации-чекодержателю экономических выгод (дохода). Планом счетов не предусмотрено специального счета для отражения ценных бумаг, не относящихся к финансовым вложениям. Фактически электронный чек представляет собой денежное требование к чекодателю. По нашему мнению, если организация не признает электронный чек финансовым вложением, то для отражения в бухгалтерском учете следует использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет»
— перечислены денежные средства на счет организации-продавца
чеков за купленные чеки14
Дебет 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
— электронные чеки путем транзакции переданы организации
Вопрос об оценке ценной бумаги для целей отражения на счетах бухгалтерского учета является спорным. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (далее – ПБУ 10/99), расходы признаются в бухгалтерском учете при условии, что расход производится в соответствии с конкретным договором, сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если организация совершенно точно уверена в том, что в результате расчетов электронными чеками или в результате погашения чека у нее произойдет уменьшение экономических выгод, так как покупка чека осуществлялась по цене выше номинала, то признать расход в виде уменьшения фактической стоимости (стоимости приобретения) ценной бумаги до номинала следует в момент приобретения чека.
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
Кредит 91 субсчет «Расходы»
— признан расход в виде уменьшения фактической стоимости до номинала
Если организация  не имеет такой уверенности, то электронный чек учитывается по стоимости приобретения, то есть по стоимости выше номинала. В дальнейшем приобретенные чеки могут использоваться в качестве расчетных документов, либо как ценная бумага могут быть предметом сделки купли-продажи. Рассмотрим использование чека в качестве средства расчетов. Первоначальный покупатель чека теперь становится покупателем товаров (работ, услуг). За полученные товары (работы, услуги) он передает чек в качестве средства оплаты.Учет расчетов чеками по хозяйственным договорам у покупателя Передача чека поставщику в качестве средства оплаты (в качестве отступного, по  договору мены товара на ценную бумагу, по смешанному договору) отражается как выбытие чека. Юридическая квалификация передачи чека не оказывает влияния на порядок отражения выбытия чека в бухгалтерском учете. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена чека в сумме, равной сумме погашаемой задолженности за товар, а в составе расходов — цена приобретения чека (пункт 7, 10.1 Положения по бухгалтер- скому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32 (далее – ПБУ 9/99), пункт 11 ПБУ 10/99).
В системе Webmoney при совершении транзакции чекодательпроизводит размен чеков на несколько чеков, равных сумме транзакции, сумме комиссии за размен и остатку на лицевом счете организации. Чек на сумму комиссии передается чекодателю в качестве оплаты услуг по размену. Операции расчетов чеками по хозяйственным договорам оформляются следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
— выбытие ценных бумаг на обмен (размен)
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»
— оприходованы ценные бумаги, принятые в порядке обмена (размена)
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
— переданы электронные чеки в счет погашения задолженности по договору купли продажи товара
Дебет  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»
— погашена кредиторская задолженность за товары (работы, услуги) (на сумму продажной цены чека)
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами кредиторами»
— выделен предъявленный налог по услугам размена
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
— признаны расходы на услуги размена (обмена) чеков
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
— предъявленный налог по услугам размена включен в стоимость услуг
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
— переданы электронные чеки в счет погашения задолженности за услуги обмена на сумму 0,8 рублей
Дебет  76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»
— погашена кредиторская задолженность за услуги по обмену (размену) на сумму 0,8 рублей
Если по договору мены стороны обмениваются ценными бумагами разной номинальной стоимости, и при этом пришли к соглашению, что обмениваемые ценные бумаги равноценны, то чекодатель получает доход не в виде комиссии, а в виде разницы номиналов обмениваемых ценных бумаг. Задолженность перед чекодателем за услугу обмена (размена) не возникает. На счетах бухгалтерского учета следует отразить следующие проводки:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
— выбытие ценных бумаг на обмен (размен)
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»
— оприходованы ценные бумаги, принятые в порядке обмена (размена)
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен убыток от проведения операции обмена ценных бумаг
Учет расчетов чеками по хозяйственным договорам у покупателя Рассмотрим записи на счетах бухгалтерского учета продавца товаров (работ, услуг). Продавец, получивший электронный чек в качестве ценной бумаги в виде отступного, или исполнения смешанного договора, или  договора мены, отражает на счетах бухгалтерского учета погашение обязательства покупателя.
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— получены электронные чеки от покупателя
Купля-продажа ценных бумаг
При выбытии чека по договору купли-продажи ценных бумаг организация отражает прочий доход в размере цены продажи чека по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Балансовая стоимость  чека, выбывающего в связи с продажей, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 списывается со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса реализации ценных бумаг не облагается налогом на добавленную стоимость.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Электронные чеки»
— выбытие ценных бумаг по договору купли-продажи
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы»
— начислена задолженность контрагента по договору купли-прода-
жи ценных бумаг
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
— на расчетный счет зачислены денежные средства от продажи ценных бумаг
Предъявление чека к платежу и погашение чека
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» суб-18 счет «Электронные чеки»
— электронные чеки предъявлены к платежу
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
— сумма по чеку от чекодателя получена на расчетный счет.