Налог на добавленную стоимость

Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ: раздельный учет

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Однако формулировка этого пункта приводит к возникновению споров с налоговыми органами, поскольку Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятие «расходы на производство».

Судебная практика показывает, что признавать расходы на приобретение ценных бумаг в качестве расходов на производство неправомерно, следовательно, в расчете доли расходов, приходящейся на необлагаемые операции, расходы на приобретение ценных бумаг не участвуют. Однако налоговики придерживаются иной точки зрения.

Суды поддерживают налогоплательщиков, положительное решение принято в Постановлении ФАС Московского округа от 08.10.2007 №КА-А40/9013-07,  По-становлении ФАС Московского 37 округа от 29.02.2008 №КА-А40/1094-08 по делу №А40-15579/07-107-116, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 №Ф04-7338/2007(39408-А46-41) и др. Тем не менее, в настоящее время появилась тенденция трактовать понятие «совокупные расходы на производство» более широко, чем дословно следует из текста нормы.   29 января 2008 года вышло письмо Минфина РФ №03-07-11/37, из которого следует, что последний абзац пункта 4 статьи 170 НК РФ применяется в отношении торговой деятельности, следовательно, при реализации ценных бумаг их стоимость следует учитывать при определении доли необлагаемых операций.

Статья 145 Налогового кодекса РФ: Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика Согласно статье 145 Налогового кодекса РФ организации могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций не превысила в совокупности два миллиона рублей. Письмом УМНС РФ по г. Москве от 26.01.2004 №24-14/04847 доведено до налогоплательщиков, что стоимость реализованных ценных бумаг должна быть включена в расчет. В связи с этим возникает риск превышения установленного лимита выручки и утраты права на освобождение.

Налог на прибыль

Статья 252 Налогового кодекса РФ: документальное подтверждение Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии законодательством РФ, если расходы были произведены не на территории иностранного государства.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 129-ФЗ от 21.11.1996 года все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными документами. Закон 38 определяет, что в хозяйственной деятельности должны применять унифицированные формы первичных документов, а в случае отсутствия таковых – разработанные организацией самостоятельно, при этом они должны содержать все необходимые реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Таким образом, документы, не содержащие хотя бы один из указанных реквизитов,  не могут быть приняты в качестве подтверждающих расходы в целях налога на прибыль. Об этом также говорится в письме УФНС РФ по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/05968.

Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.. В то же время из пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Однако, ни законодательство о бухгалтерском учете, ни налоговое законодательство не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов.

Таким образом, первичные документы, не содержащие личных подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, не могут служить подтверждением понесенных расходов.

Статья 346.17 Налогового кодекса РФ: признание расходов Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса 39 РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Однако не уточняется, должны ли реализованные продавцом товары,  о которых идет речь в подпункте2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, быть оплачены покупателем.

Письмо Минфина РФ от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308 содержит разъяснения, что моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары, поэтому при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ: лимит выручки Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, не должны превышать 20 млн. рублей, иначе такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Указанный лимит подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 №357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., равна 26 800 тыс. руб. (согласно письму Минфина РФ от 31.01.2008 №03-11-04/2/22).

Как уже было сказано ранее, при обмене чека доходом является стоимость полученного имущества (новых чеков), при продаже чеков – выручка от реализации, так как пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (со ссылкой на статью 249 Налогового кодекса РФ) доходом признаются все поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому доходы от реализации или мены ценных бумаг учитываются при расчете предельной величины доходов, ограничивающей право применения упрощенной системы налогообложения.

3. Анализ налоговых последствий и рисков, возникающих у физических лиц при расчетах в системеWebmoney

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ доходы от реализации ценных бумаг относятся к доходам, полученным от источников в РФ. Доходы от продажи ценных бумаг у налогоплательщиков — налоговых резидентов РФ, облагаются по ставке 13%, а налогоплательщиков – налоговых нерезидентов — по ставке 30%. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Таким образом, доход у физического лица возникает при продаже чека, обмене (размене) чека. Согласно разъяснениям Минфина при передаче ценных бумаг в оплату не возникает дохода от реализации ценных бумаг.

Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг производится в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

В случае продажи чеков по договору купли-продажи доход, подлежащий налогообложению, определяется как разница между доходом, полученным от реализации ценных бумаг, и расходами (в том числе расходами на приобретение ценных бумаг). Расходы должны быть документально подтверждены.

Глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит специальных норм, касающихся исчисления НДФЛ при совершении операции с ценными бумагами по договору мены. Согласно Письму Минфина РФ от 26.12.2005 №03-05-01-04/401 при отчуждении ценных бумаг по договору мены у налогоплательщика возникает объект налогообложения, при этом сумма дохода, полученного по таким операциям с ценными бумагами, определяется исходя из стоимости ценных бумаг, установленной в договоре мены, и расходов, исходя из покупной стоимости ценных бумаг, уплаченной физическим лицом при их приобретении, в случае ее документального подтверждения.

Из вышесказанного ясно, что налогоплательщик-физическое лицо должен документально подтвердить расходы на приобретение ценных бумаг. Только в случае документального подтверждения такие расходы могут уменьшить доход, подлежащий налогообложению. В качестве документального подтверждения физическое лицо может представить договор купли-продажи ценных бумаг, договор мены, акт приема-передачи ценных бумаг, а также платежные документы, копии чеков, документы, подтверждающие денежную оценку имущества, вносимого в счет оплаты приобретаемых ценных бумаг. Вместе с тем, поскольку часть перечисленных документов находится в электронной форме, а часть – на бумажном носителе, но с факсимильной подписью, есть риск, что налоговые органы не признают произведенные расходы документально подтвержденными.

Стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг является доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% в силу пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса  РФ. Налоговая база в данном случае определяется как рыночная стоимость полученных физическим лицом ценных бумаг. Исключением в силу пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ является доход в натуральной форме, получаемый от физического лица в порядке дарения, то есть рыночная стоимость ценных бумаг, подаренных одним физическим лицом другому физическому лицу, не включается в доходы (освобождается от налогообложения).

Если ценные бумаги физическое лицо получило безвозмездно от юридического лица, то на основании пунктов 1, 4 статьи 226 Налогового кодекса  РФ организация обязана исчислить сумму НДФЛ и удержать ее при последующих денежных выплатах либо уведомить налоговый орган о невозможности удержания налога.

В соответствии со статьей 227  Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 228 Налогового кодекса РФ физические лица,  получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, также предоставляют  в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.